1樓：王會計王貽巖
在成本計算方法中，分步法是比較常用的方法。但現行的分步法有許多缺點或不足，其一，對於綜合結轉分步法，除了第一步驟外，其他步驟運用綜合結轉分步法所計算出的本步驟完工產品成本都要受到前面步驟半成品成本的影響（特別是當前面步驟半成品經倉庫收發時），最後步驟所計算出的完工產品成本就必然不能反映企業當期的成本水平，也無法從企業角度直接反映產成品的成本結構，不便於企業成本分析。若想成本分析，必須成本還原。
但現行的成本還原方法計算既複雜，且還原結果又不能準確反映產成品的實際成本結構與水平（因為用現行的成本還原方法，在還原過程中必然造成不同成本專案之間的互相串項。舉例說明，假設倒數第二步驟的期初在產品單位成本結構為直接材料50，直接人工30，間接耗費20。其本期完工產品單位成本結構為直接材料48，直接人工33，間接耗費16。
用現行的成本還原方法就是用倒數第二步驟的本期完工產品的單位成本結構（直接材料48，直接人工33，間接耗費16）去分解最後步驟耗用倒數第二步驟半成品的綜合成本。本來這個綜合成本含有倒數第二步驟的期初在產品成本（其單位成本結構見上面所示），現在卻只用本期完工產品的單位成本結構（直接材料48，直接人工33，間接耗費16）去分解還原這個綜合成本，，最終導致還原結果與本期完工產品的實際成本結構相差甚遠。這種情況在每個步驟的還原過程中都存在，當期初在產品（或本期下步驟耗用本步驟的庫存半成品）單位成本結構與本步驟本期完工產品單位成本結構差別越大時這種情況就會越嚴重）；其二，分項結轉分步法各步驟完工產品成本計算複雜（需要分項計算），特別是當半成品經倉庫收發時更是如此；其三，平行結轉分步法各步驟廣義在產品數量計算複雜（各步驟需要統計儲存在其他步驟及倉庫的未用完的本步驟狹義完工產品數量）。。
因在平行結轉分步法中，各步驟狹義完工產品成本不與實物一起結轉，所以當本期（每期）產成品不能將各步驟該期的狹義完工產品全部用完時（實際當中往往如此，不然後面的步驟就要停工待料了），各步驟成本計算單上所歸集的耗費（習慣上稱為費用），這種情況下，各步驟用其多期的累計耗費除以該步驟的約當產量（約當產量自然包括各步驟儲存在其他步驟及倉庫的未用完的本步驟狹義完工產品數量）計算出的本期狹義完工產品單位成本必然不能反映各步驟本期的成本水平，這樣由各步驟狹義完工產品的單位成本（即單位份額）平行分項彙總而得出的產成品單位成本也就同樣不能反映企業本期的產成品成本水平。且半成品成本與實物不一起結轉，不便於各步驟半成品成本與實物的管理。
為了彌補分步法的不足，本人在2023年專門寫過一篇對分步法改進的文章。改進方法很簡單，就是在各步驟成本計算單的成本專案前面增加乙個專案或欄目「前部半成品」，該專案專門記錄核算本步驟發生的耗用前面步驟半成品的綜合成本，本步驟另外發生的其他耗費（如直接材料、直接人工、間接耗費（該專案習慣上稱為製造費用））仍然按成本專案正常核算。這樣設定後，各步驟都按綜合結轉法計算本步驟的完工產品成本，並且完工產品成本與實物一起結轉。
各步驟完工產品成本計算結束後，再將各步驟成本計算單上計算出的本步驟完工產品的單位成本除「前部半成品」專案以外的其他成本專案（即直接材料、直接人工、間接耗費等專案）平行彙總即可得出企業本期生產完工產成品的單位成本（如果單位產成品耗用本步驟多個半成品（比如乙個汽車耗用四個車輪或輪胎），平行彙總時各步驟需要先用本步驟除「前部半成品」專案以外的其他成本專案乘以單位產成品耗用本步驟半成品的數量再平行彙總）。這個單位成本既能準確反映整個企業的本期成本結構和成本水平並且計算又簡便（直接彙總即可得出，再也不需要成本還原了）。改進後的分步法綜合（或保留）了三種分步法的所有優點並且去掉了全部缺點，本人將其概括為：
綜合結轉，計算成本（通過綜合結轉法計算出的本期產成品總成本只用於結轉完工產品成本，不適合用於成本分析）；平行彙總，分析成本（該文章的詳細內容見2023年11月中旬的「職業」雜誌第162頁）。本人認為，有了這種改進的分步法，初學者再也不需要學習掌握平行結轉分步法了，更不會對其迷惑了。實務中使用分步法計算成本的企業其成本計算工作也可以快速簡便且準確地完成了。
說點題外話，本人在2023年寫好改進分步法的文章後，曾經寄給中國當時的成本學會會長中南財經大學的易庭源教授（後來知道易教授就是易中天教授的父親）請他指教，易教授不但給予首肯，而且還指導本人加以完善（就是上面說的平行彙總時需要考慮單位產成品耗用本步驟半成品的數量）。
2樓：王樹彤
平行結轉法是指在計算各個步驟成本的時候，不計算各步驟所生產的半成品，也不計算各步驟所耗上一步驟的半成品成本，也就是說，這種方法只計算本步驟發生的各項其他費用以及這些費用應該計入產成品的份額，然後再將相同的產品的各步驟成本明細賬中的這些份額平行進行結轉，彙總，就得到了該種產品的產成品的成本。
記住只計算步驟發生的各項其他費用以及這些費用應該計入的產品份額是該方法的關鍵。
他的計算物件是各種產成品以及經過各生產步驟中的成本份額，而各步驟的產品生產費用並不伴隨這產成品實物的轉移而轉移。
各生產步驟不計算本步驟的半成品的成本，儘管半成品的實物轉入到下乙個生產步驟繼續進行加工，但是其成本並不會結轉到下乙個生產步驟的成本計算單中去，只是在產品最終完工入庫的時候，才將步驟費用中應當由完工產品負擔的份額，從各步驟成本計算單中轉出，平行彙總計算產成品的成本。
採用平行結轉法每乙個生產步驟的生產費用也要在其完工產品與月末在產品之間進行分配，但是 。
優點就是1，各步驟可以同時計算出產品的成本，平行彙總計入到產成品成本中，不必逐步結轉半成品成本，2，能夠直接提供原產品的成本專案反映的產成品的成本資料，不必對成本進行還原，簡化計算
缺點1.不能夠提供各個步驟的半成品成本資料，在產品的費用在產品最後完成以前，不隨實物的轉出而轉出，即不按其所在的地點登記，不能夠為各個生產步驟的在產品的實物管理提供資料
2，各生產步驟的產成品不包括所耗半成品的費用，因而不能夠全面反映出各個步驟產品的生產耗費水平，不能夠很好的進行成本管理
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